Документ: Комиссия банка при выплате дивидендов учредителям: НДФЛ и соцстрахи; подоходные особенности обучения работников иностранному языку

Комиссия банка при выплате дивидендов учредителям:
НДФЛ и соцстрахи; подоходные особенности
обучения работников иностранному языку

ВОПРОС: Мы выплачиваем дивиденды учредителям, кото­рые одновременно являются работниками наше­го предприятия и получают зарплату. Банковская карточка у них одна - личная, на которую они по­лучают и зарплату, и дивиденды.

При перечислении доходов на карточки мы опла­чиваем банку комиссию за обработку докумен­тов по зачислению денежных средств на счета сотрудников - 0,5% от общей суммы перечисле­ния.

Эта комиссия уплачивается на основании дого­вора с предприятием о предоставлении предпри­ятию услуги по организации выдачи сотрудникам заработной платы. (Когда мы открывали в нашем банке личные карточки своим работникам, мы заключили с ним и данный договор.)

Я доначисляю НДФЛ учредителям от комиссии бан­ка, касающейся дивидендов. Нужно ли начислять еще и пенсионно-соцстраховские взносы? Я сначала решила, что если дивиденды не являются опла­той за труд, то и взносы начислять не нужно, а те­перь - засомневалась.

Да и в отношении комиссии банка при выплате зар­платы меня тоже терзают смутные сомнения по поводу необходимости обложения ее НДФЛ и пенсионно-соцстраховскими взносами.

ОТВЕТ: На наш взгляд, и ваши опасения, и обложение ко­миссии банка при выплате дивидендов НДФЛ аб­солютно излишни. В отношении того, что плата за выпуск личных платежных карточек работников и годовое обслуживание этих карточек не подле­жит обложению НДФЛ, мы писали ранее. Там мы отмечали, что целе­сообразно заключить с работниками допсоглашения к их трудовым договорам и обязать в этих допсоглашениях предприятие предоставить работнику платежную карточку в бесплатное пользование. Тогда появляется возможность воспользоваться льготой из п/п. 4.2.9 «а» Закона об НДФЛ, который предо­ставляет льготу в обложении НДФЛ в случае ис­пользования жилья, других объектов материально­го или нематериального имущества, предоставлен­ных плательщику налога в бесплатное пользование, если такое предоставление обусловлено выполне­нием плательщиком налога трудовой функции либо предусмотрено нормами трудового договора (контракта) или нормами закона в установленных им пределах. Таким образом, в отношении комиссии банка при выплате зарплаты вы можете быть со­вершенно спокойны, если последуете вышеприве­денным рекомендациям.

Теперь обратимся к комиссии при выплате ди­видендов.

Прежде всего следует отметить, что взимание бан­ком комиссии при выплате зарплаты на личные кар­точки обычно осуществляется на основании дого­вора с предприятием о предоставлении предприя­тию услуги по организации выдачи сотрудникам заработной платы через банковские счета.

В первую очередь рекомендуем обратить вни­мание на то, предусмотрено ли этим договором обслуживание перечисления на указанные карточ­ки других платежей (помимо зарплаты). Следует от­метить, что в одних договорах такая возможность предусмотрена, а в других - нет. Во втором слу­чае, собственно говоря, могут быть вообще поста­влены под сомнение необходимость уплаты банку комиссии за осуществленные операции, а соответ­ственно, и ваши валовые затраты, если вы эту ко­миссию туда относили.

Далее заметим, что в данном случае услугу банка получает не физическое лицо. Услуга банка предо­ставляется предприятию, поскольку именно предпри­ятие проявило заинтересованность в том, чтобы пе­речислять денежные средства на личные карточки данных физлиц не просто так, а на основании со­ответствующего договора с банком, в котором пре­дусматривается предоставление именно предприятию услуг по организации перечислений на картсчета. В таких договорах обычно оговаривается поступле­ние от предприятия в банк определенных реестров (или списков) физлиц с распределением сумм, кото­рые банк соответственно обрабатывает. Иногда бывает предусмотрено и обеспечение предприятия соответствующим программным обеспечением для составления реестров (списков).

Таким образом, на наш взгляд, в данном случае предприятие просто несет расходы, необходимые для своевременного и надлежащего исполнения обязанности по выплате дивидендов учредителям. Поэтому комиссия банка - это в чистом виде обычные административные расходы предприятия, и никакого дохода для физлиц она не создает. Точ­но так же, как если бы снималась наличность на выплату дивидендов или при перечислении денеж­ных средств платежным поручением банк взял бы плату за расчетное обслуживание.

Можно, конечно, обратить внимание на то, что непонятно, с какой стати такие физлица бесплатно пользуются личными карточками и банк при этом с них не взимает платы за обслуживание карточек.

Но это уже совсем другой вопрос. Ведь эту плату с них не взимает банк, а не предприятие. Поэтому и все вопросы по поводу обложения НДФЛ сто­имости бесплатно предоставленных услуг в дан­ном случае следует предъявлять банку. И - само­му физическому лицу, имея в виду «превышение обычной скидки» из НДФЛьного 4.2.9 «е» (а нало­говым агентом тут выступит опять же банк).

Однако же далеко не факт, что стоимость этих услуг должна быть равна сумме комиссии, которую уплачивает банку предприятие. Так что, по боль­шому счету, поскольку обычных цен на такие услуги нет, то вряд ли получится в данном случае приме­нить НДФЛ и к банку с физлицом.

Наше предприятие решило обучить своих сотруд­ников из отдела продаж иностранному языку, по­скольку им нередко приходится общаться с на­шими зарубежными контрагентами, а языковой барьер существенно препятствует проведению успешных переговоров. При этом мы собираем­ся пригласить репетитора из образовательного центра, который будет проводить занятия для данного отдела прямо в офисе. Какой порядок налогообложения нас ожидает в этом случае?

На наш взгляд, все у вас должно быть хорошо.

Согласно ст. 201 КЗоТ для профессиональной подготовки и повышения квалификации работни­ков собственник или уполномоченный им орган организует индивидуальное, бригадное, курсовое и прочее производственное обучение за счет пред­приятия, организации, учреждения. Поэтому от­носительно вашего права организовывать для ра­ботников такие курсы сомнений быть не должно.

Теперь обратимся к налогообложению.

Согласно п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли расходы плательщика налога, связанные с профессиональ­ной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих в тру­довых отношениях с таким плательщиком налога, включаются в валовые затраты в размере до 3 про­центов от фонда оплаты труда отчетного периода.

Осталось только определиться, попадают ли ваши курсы иностранного языка в профессиональную подготовку, обучение, переподготовку или повыше­ние квалификации.

В этом плане нам может помочь Положение о про­фессиональном обучении кадров на производстве, утвер­жденное совместным приказом Министерства труда и социальной политики Украины и Министерства образования и науки Украины от 26 марта 2001 года № 127/151, с изменениями.

В соответствии с этим Положением профподго­товка и переподготовка в нашем случае отпадают, поскольку предполагают получение новой профес­сии. Поскольку вряд ли вы решили делать из своих работников преподавателей иностранного языка, то ваши курсы в профподготовку и переподготовку не вписываются.

А вот рассматривать их как повышение квалифи­кации работников, на наш взгляд, вполне возможно. В соответствии с указанным Положением повыше­ние квалификации работников - это профессиональ­но-техническое обучение работников, дающее возмож­ность расширять и углублять ранее приобретенные знания, умения и навыки на уровне требований про­изводства или сферы услуг.

При этом в качестве одной из форм повышения квалификации Положение приводит курсы целевого назначения, которые проводятся для изучения работ­никами нового оборудования, изделий, товаров, ма­териалов, услуг, современных технологических про­цессов, средств механизации и автоматизации, ис­пользуемых на производстве, правил и требований их безопасной эксплуатации, технической докумен­тации, эффективных методов организации труда, вопросов экономики, законодательных и норматив­но-правовых актов и т. п.

Как видим, перечень там не исчерпывающий. В не­го вполне может вписаться и изучение иностранного языка, который к тому же является более реальной материей, чем, например, вопросы экономики.

А вот в описании краткосрочного повышения квалификации руководящих работников и специа­листов прямо упоминается изучение деловой речи, которая вполне может быть и иностранной. Кста­ти, Положение говорит о возможности повыше­ния квалификации и с помощью других форм - семинаров, семинаров-практикумов, семинаров-со­ветов, «круглых столов» и т. п.

Таким образом, организованное вами обучение вполне можно рассматривать как разновидность повышения квалификации ваших работников, а сле­довательно, к расходам на такое обучение впол­не применим п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли.

Правда, данный подпункт дополнительно возла­гает на плательщика обязанность по доказыванию связи этих расходов с его основной деятельностью. В случае же расхождений между налоговым органом и плательщиком относительно такой связи налого­вики должны будут обратиться в Министерство Украины по делам науки и технологий за эксперт­ным заключением. Но надеемся, что до этого у вас не дойдет.

Что же касается удержания НДФЛ из стоимости такого обучения, то, на наш взгляд, налог этот в дан­ном случае никому не грозит. Дело в том, что ГНАУ в своих письмах от 17.07.2007 г. № 6862/6/17-0716, № 14222/7/17-0717, от 20.07.2007 г. № 7013/6/17-0716, от 11.02.2009 г. № 1164/6/17-0716, № 2690/7/17-0717 довольно прозрачно поясняла, что по­скольку целью проведения подготовки или переподготовки работников является создание интеллектуаль­ного потенциала предприятия для достижения этим же предприятием значительных положительных ре­зультатов в осуществляемой хозяйственной деятель­ности, то расходы предприятия, связанные с профес­сиональной подготовкой, переподготовкой или по­вышением квалификации работников по профилю деятельности такого предприятия, являются расхода­ми на производственные цели, которые связаны с хо­зяйственной деятельностью предприятия и не счита­ются личными доходами (дополнительным благом) ра­ботников.

Правда, особо фискальные налоговики могут за­явить, что в данном случае повышение квалифи­кации проводится не по профилю деятельности предприятия. Мы считаем, что это не так, по­скольку профиль деятельности предприятия в дан­ных письмах следует понимать расширительно. То есть важно наличие связи этой подготовки с профилем деятельности предприятия, что по сути и вытекает из п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли, В то же время не помешает издать приказ, в котором следует сказать о наличии такой связи.

Кстати, такого же подхода, как и мы, придер­живаются и суды. Так, ВХС в постановлении от 03.11.2004 г. по делу № 6/6/03-23/72 отметил сле­дующее:

«<...> из анализа данной правовой нормы не вытекает, что осуществление профессиональной подготовки и пере­подготовки предприятием является предоставлением материального или социального блага работникам пред­приятия, поскольку такая профессиональная подготовка и переподготовка связаны с хозяйственной и экономиче­ской деятельностью самого предприятия. Поэтому та­кие расходы предприятия не могут быть личным дохо­дом его работников и не могут включаться в их совокуп­ный налогооблагаемый доход».

Между прочим, тренинги, которые вы собирае­тесь проводить, можно рассматривать и как поддер­жание квалификации, если должностными инструк­циями предусматривается владение иностранным языком работниками отдела продаж. Расходы на такие тренинги в этом случае, на наш взгляд, тоже могут идти на валовые затраты предприятия без ограничения в размере 3% от ФОТ по общему п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли, поскольку их про­ведение, безусловно, связано с вашей хозяйствен­ной деятельностью.

Точно так же в этом случае у работников не надо будет удерживать НДФЛ, поскольку опять же это ис­ключительно расходы предприятия, которое и про­явило инициативу в проведении данных тренингов, а вовсе не доходы работников, каковым работникам эти тренинги, может быть, остохренели пуще паре­ной репы. Правда, поскольку налоговики по поводу поддержания квалификации еще не высказывались, то на такой шаг отважатся, пожалуй, только смелые пла­тельщики.

В системе не могла найти ответ на "начисление ндфл за перечисление дивидендов на счета в банках физических лиц". Наша организация ООО первый год производила начислению и выплату дивидендов за счет прибыли прошлых лет. Один учредитель - наш сотрудник, другой нет. Выплату производили - нашему сотруднику на расчетный счет его зарплатной карты в банк, где открыты карты всем сотрудникам ООО и не сотруднику - на счет, указанный им, В назначении платежа указывали "Для зачисления дивидендов за 2013 год Ф.И.О. на счет____,согласно протокола общего собрания учредителей № и дата.".В этот же день банком снималась сумму "Комиссия за перечисление средств со счета по поручению юридического лица согласно условиям и по реквизитам, изложенным в приложении к договору банковского счета, в течение согласованного с клиентом периода времени". 1. облагается ли сумма комиссии НДФЛ с получателей дивидендов? 2.Уменьшает ли сумма комиссии прибыль ООО? как по сотруднику ООО, так и не сотруднику. В течение года не учитывали. Как выйти из этой ситуации.

1. В данном решение о том, удержать ли НДФЛ с суммы банковской комиссии организации нужно самостоятельно. Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу неоднозначны. В письме от 15 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11236 специалисты ФНС России сделали вывод, что оплата организацией такой комиссии не приводит к образованию дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ. Такая позиция основана на положениях пункта 2 статьи 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пункта 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Так как услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самой организации и в ее интересах, включать стоимость этих услуг в состав доходов учредителей неправомерно. Этот вывод подтверждает судебная практика (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 ноября 2010 г. № А43-2399/2010). Но представители финансового ведомства считают, что организация несет эти расходы в интересах учредителей. Следовательно, она обязана включить сумму комиссии в состав их доходов, облагаемых НДФЛ (письмо от 25 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/351). Поэтому не исключено, что, если организация не удержит НДФЛ с суммы банковской комиссии, то свою позицию придется отстаивать в суде.

2. При расчете налога на прибыль можно учесть сопутствующие выплате дивидендов затраты на проценты банка за перевод в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Дивиденды – это распределенная между участниками чистая прибыль, получить которую – основная цель предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому обязанность платить дивиденды, когда на то есть решение участников, непосредственно связана с деятельностью, направленной на получение дохода. А значит, сопутствующие расходы (например, траты на почтовые отправления, проценты банка за перевод и т. п.) являются экономически обоснованными и их можно учитывать при расчете налога на прибыль на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого подхода подтверждает Минфин России в письме от 20 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15525 . Кроме того, такую позицию поддерживает Президиум ВАС РФ в постановлении от 23 июля 2013 г. № 3690/13 .

Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

НДФЛ

НДФЛ с дивидендов платят:

• резиденты – всегда;
• нерезиденты – только когда дивиденды выплачивают российские организации.

При этом рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет обычно налоговый агент . И только когда доход получен резидентом от , рассчитать и перечислить налог должен сам человек .

НДФЛ перечисляет налоговый агент

Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при любой выплате. Это установлено в пунктах и статьи 214 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДФЛ налоговые агенты применяют следующие ставки:

• 13 процентов – при выплате дивидендов резиденту ;
• 15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту. Такую ставку применяют, если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлен другой ее размер.

Это установлено положениями , пунктов и статьи 214, пункта 1 и абзаца 2

О том, кто исполняет обязанности налогового агента при выплате дивидендов, см. справочную таблицу .

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем

Да, нужно.

Ведь никаких исключений в отношении получателя дивидендов – предпринимателя в законодательстве не предусмотрено. Выплачивая дивиденды, организация должна исполнить обязанности налогового агента. В том числе удержать НДФЛ. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с них нужно удержать НДФЛ. Это следует из пункта 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция отражена и в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238 .

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 13 процентов. При расчете налога учтите, получала ваша организация дивиденды от других компаний или нет.

Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитайте по формуле:

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях

По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2016 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту, который не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы».

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций х 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций х 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. х 13% = 20 748 руб.

Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. х 15% = 15 960 руб.

Ну а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом:

Удерживать НДФЛ не понадобится, только если те дивиденды, что получила ваша организация, окажутся больше или равны дивидендам, выплачиваемым участнику.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 210 и пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» учитывайте такие доходы за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).

Учитывайте поступления как от российских организаций, так и от иностранных. И только дивиденды, которые облагают по ставке 0 процентов, в расчет не берите (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).

В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ

НДФЛ независимо от применяемой ставки удержите непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов перечисляйте в бюджет не позднее следующего дня после:

• выплаты из кассы дивидендов;
• перечисления дивидендов на счет участника или третьих лиц по его поручению.

Следует отметить, что ранее Минфин России имел противоположное мнение по данному вопросу (см., например, письмо от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355). Оно заключалось в том, что сопутствующие расходы на выплату дивидендов не являются экономически обоснованными. А значит, в расходах их учесть нельзя. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений финансового ведомства, а также учитывая позицию Президиума ВАС РФ, организация вправе руководствоваться ими.

Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении дивидендов (доли прибыли) учредителям или за выдачу этих сумм в наличной форме

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу неоднозначны.

Объектом обложения НДФЛ является доход гражданина, полученный в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме (ст. , НК РФ). К доходам, выплаченным в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией услуг, оказанных в интересах граждан (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить () и документально подтвердить его получение конкретным человеком (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации таким доходом признается комиссия, которую организация выплачивает банку за услугу по переводу дивидендов на счета учредителей или же за выдачу этих сумм в наличной форме. Представители финансового ведомства считают, что организация несет эти расходы в интересах учредителей. Следовательно, она обязана включить сумму комиссии в состав их доходов, облагаемых НДФЛ (письмо от 25 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/351 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Согласно этим нормам организация обязана обеспечить получение учредителями причитающихся им дивидендов любым не противоречащим законодательству способом. Например, путем перечисления дивидендов на банковские счета учредителей. А поскольку услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самой организации и в ее интересах, включать стоимость этих услуг в состав доходов учредителей неправомерно. Этот вывод подтверждает судебная практика (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 ноября 2010 г. № А43-2399/2010).

Учитывая неоднозначность разъяснений контролирующих ведомств, окончательное решение в рассматриваемой ситуации организация должна принять самостоятельно. При этом не исключено, что, если организация не удержит НДФЛ с суммы банковской комиссии, налоговая инспекция привлечет организацию к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента . В таком случае свою позицию организации придется отстаивать в суде ().

Тематики: НДФЛ

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс :

Прочитали в выпуске № 49 (2009 г.) журнала ответ на вопрос об удержании НДФЛ с комиссии банка при перечислении дивидендов на банковские карты физических лиц. Мы (ООО на УСН) перечислили дивиденды физическому лицу на депозитный счет в этом же банке, удержали НДФЛ 9%.

В нашем случае должны мы были удержать НДФЛ с комиссии банка от перечисления дивидендов? По какой ставке 9% или 13%? Обычно комиссии по операциям по счету за месяц снимают в начале следующего месяца, получается в 2010 г., уже в другом налоговом периоде. Уплачивать НДФЛ с комиссии надо было во время перечисления дивидендов в 2009 г. или во время снятия комиссии со счета организации уже в 2010 г.? Можно ли удержать НДФЛ с заработной платы этого работника? Как исправить ошибки и перечислить налоги и пени?

Ваша ситуация практически полностью аналогична той, что была рассмотрена в № 49 «А-Э» за 2009 год.

Ведь согласно п. 1.5. Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного ЦБ РФ 24.12.2004 г. № 266-П, расчетная (дебетовая) карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией - эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете , или кредита, предоставляемого кредитной организацией - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

То есть перечисление денег на банковскую карту - это по сути перечисление денег на банковский счет, к которому открыта банковская карта.

Напомним, что по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ ).

Теперь разберемся, что представляет собой депозит .

Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита ) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

При этом к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (глава 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами главы 44 ГК РФ «Банковский вклад» или не вытекает из существа договора банковского вклада.

Таким образом, и перечисление денег на депозит - это по сути перечисление денег на банковский счет физическ...

Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили

Можно ли отнести на расходы при УСН (доходы минус расходы) комиссию банка за перечисление дивидендов учредителям нашей организации? С ноября 2015 года банк взимает комиссию за перечисление денежных средств на счета физических лиц от юридических лиц в размере 1% от перечисленной суммы. Дивиденды учредителей (они же директор и зам. директора), а также налог НДФЛ с дивидендов в расходы организации по налоговому учету не входят. А комиссию банка за перечисление дивидендов включать в состав внереализационных расходов?С уважением, Любовь Николаевна.

Согласно официальной позиции, выплата дивидендов при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, являясь обязанностью общества, отвечает требованиям действующего законодательства и осуществляется обществом в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому расходы на выплату дивидендов экономически обоснованы.

Хотя Минфин России дает разъяснения для налога на прибыль, их можно использовать и для расчета единого налога на упрощенке (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Обоснование

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)

«Статья 346.16. Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями*, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;»

Письмо Минфина России от 21.10.2015 № 03-03-06/60156

«Вопрос: Об учете АО расходов, связанных с выплатой дивидендов, в целях налога на прибыль.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о включении в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов акционерного общества, связанных с выплатой дивидендов, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "Об акционерных обществах" общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено названным федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса доходы, полученные налогоплательщиком, уменьшаются на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, выплата акционеру дивидендов при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, являясь обязанностью акционерного общества, отвечает требованиям действующего законодательства и осуществляется обществом в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы акционерного общества, связанные с выплатой в пользу акционеров дивидендов, связаны с деятельностью общества, направленной на извлечение дохода, экономически обоснованны и отвечают требованиям статьи 252 Кодекса*, а следовательно, могут быть учтены в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

По итогам 2012 года, у нас образовалась чистая прибыль в размере 1 500 000р., учредителей двое (они же сотрудники фирмы) хотят получить 1 000 000, по 500 000 каждому. При перечислении данных средств им на карточки,возникают расходы в виде услуг банка за перечисления средст,как отразить данные услуги в учете?

Если дивиденды распределяются не пропорционально вкладам, то эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения. Комиссия банка при перечислении дивидендов отражается Дебет 76 Кредит 51 и Дебет 91 Кредит 76.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: можно ли при налогообложении считать выплаты учредителям (участникам, акционерам) дивидендами, если полученная прибыль распределена между ними не пропорционально их долям в уставном капитале

Нет, нельзя.*

Гражданское законодательство не требует обязательно распределять дивиденды пропорционально доле учредителя (участника, акционера) в уставном капитале. Это следует для ООО из положений пункта 2 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а для акционерных обществ – из Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Однако в рамках налогового законодательства дивидендом признается только тот доход, который начислен учредителю (участнику, акционеру) при распределении прибыли пропорционально его доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Таким образом, если учредитель (участник, акционер) получит часть прибыли организации, непропорциональную его доле, эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения.* Исключением являются дивиденды по привилегированным акциям, размер выплат по которым установлен уставом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84 , от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366 и ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13611 .

Сергей Разгулин , заместитель директора

2. Ситуация: можно ли списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, проценты банка за перевод дивидендов на счета учредителей)

Нет, нельзя.*

Дивиденды выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. При этом суммы начисленных дивидендов в расходах не учитывают (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Поскольку выплата дивидендов обществом не является деятельностью, направленной на получение дохода, сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (например, почтовые расходы и проценты банка за перевод дивидендов на счета учредителей), также списать не удастся.

Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355 , от 22 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/222 .

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов. Они заключаются в следующем.

Деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом ее акционеров и участников на дивиденды (п. 1 ст. 50 , п. 1 ст. 67 ГК РФ). А значит, расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, обоснованны.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913-11 , Поволжского округа от 3 марта 2006 г. № А55-4964/05-6 , от 17 октября 2006 г. № А55-1252/2006).

Сергей Разгулин , заместитель директора

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Начисление дивидендов

Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:

• отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета и ).

В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю (организации-учредителю или гражданину, который не является сотрудником организации);

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных учредителям*

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб.: 100 акций? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб.: 100 акций? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Страховые взносы

На сумму дивидендов не начисляйте:*

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Какие налоги нужно удержать

Если учредителем является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Причем обязанность удержать налог распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (